{"fr": "<p>Bien qu’on ne soit qu’au stade d’un projet de loi au moment d’écrire ces lignes, il nous semble important de vous communiquer les informations actuellement en notre possession. Ce projet de loi est évidemment susceptible de modifications lors de travaux parlementaires à venir. </p><ol><li>La première décision, et la plus emblématique, est la réduction du taux de l’impôt des sociétés : celui-ci passera de 33,99 % (contribution complémentaire de crise comprise) à 29,58 % en 2018 (et en 2019) et à 25 % en 2020.  <p></p><p>Les PME bénéficieront, quant à elles, d’un taux d’imposition réduit à 20,4 % sur la première tranche de 100.000 euros de résultat fiscal pour 2018 (et pour 2019) et à 20 % en 2020. Le système actuel de taux réduits par tranches est donc supprimé pour les PME. Au-delà de 100.000 euros, elles seront soumises au taux normal de l’impôt des sociétés. </p><p>Parmi les conditions pour pouvoir actuellement bénéficier des taux réduits par tranches, les PME doivent allouer une rémunération minimale de 36.000 euros (ou une rémunération égale ou supérieure au revenu imposable de la société si cette rémunération est inférieure à 36.000 euros). Le seuil de rémunération passe, dès 2018, à 45.000 euros (sauf pour les entreprises débutantes).</p><p>Cette obligation de rémunération minimale serait, du reste, imposées à toutes les sociétés, PME ou non. En cas de rémunération insuffisante, la société sera redevable d’un prélèvement particulier de 5 % (en 2018) et de 10 % (en 2020) sur la différence. </p><p>Ce prélèvement serait déductible et ne concernerait pas, ici aussi, les sociétés débutantes. </p></li><li>L’imputation de certains postes (pertes reportables, Revenus Définitivement Taxés, intérêts notionnels, …) sera limitée. Sauf exceptions, la limitation sera de 100 % sur le premier million d’euros et de 70 % au-delà du million d’euros. Il en résultera  un impôt minimum sur 30 % du résultat fiscal excédant le million d’euros. Dès lors, la “fairness” tax sera supprimée. <p></p></li><li>La déduction pour intérêts notionnels sera calculée non plus sur la base des fonds propres (corrigés), mais sur la variation de ceux-ci au cours d’une période de 5 ans (on parlera alors de capital incrémental). <p></p></li><li>Le régime fiscal des plus-values sur actions est, à nouveau, modifié. <p></p><p>Tout d’abord, le taux 0,412 % frappant les plus-values sur actions réalisées par les sociétés, qui ne sont pas légalement des PME, sera supprimé dès 2018. Ce taux s’applique actuellement aux plus-values réalisées sur des actions de sociétés dont les dividendes sont susceptibles de bénéficier du régime des RDT (exonération des dividendes à concurrence de 95 %) et détenues en pleine propriété pendant au moins un an.</p><p>Pour pourvoir bénéficier du régime des RDT, les dividendes doivent notamment provenir de sociétés assujetties à l’impôt des sociétés belge ou à un impôt étranger analogue ou de sociétés établies dans un pays dont les dispositions du droit commun en matière d’impôts ne sont notablement pas plus avantageuses qu’en Belgique. De nombreuses conditions et exceptions sont cependant prévues par le code des impôts sur les revenus.</p><p>Parmi ces conditions “RDT”, une participation de 10 % ou de 2.500.000 euros dans la société détenue est exigée. Cette participation minimale sera dorénavant également requise pour bénéficier de l’exonération des plus-values sur actions.</p><p>Le taux de 25,75 %, applicable aux plus-values réalisées sur actions moins d’un an après leur acquisition, est maintenu jusqu’en 2020 (année à partir de laquelle le taux de base de l’impôt des sociétés passera à 25%).</p><p>A terme, et sauf exceptions, les plus-values réalisées sur actions seront donc soit taxées à 25 % (ou 20 % pour les PME) soit exonérées.</p></li><li><p>Le régime fiscal des réductions de capital (et/ou de primes d'émission) est également profondément modifié.  </p><p>Jusqu’à présent, une société dont le capital est réduit peut décider d’imputer intégralement cette réduction sur le capital libéré, même en présence de réserves. Il en résulte une exonération fiscale (sous réserve de l'application éventuelle, par l’administration fiscale, de la disposition générale anti-abus).  </p><p>A partir de 2018, la réduction de capital (et/ou de primes d'émission) sera proportionnellement imputée sur les réserves et sera donc assimilée partiellement à une distribution de dividende (soumis à un précompte mobilier de 30 %, sauf cas d’exonération prévue par la législation fiscale).  </p><p></p><p>Exemple:  </p><ul><li>Capital libéré: 30 </li><li>Réserves taxées: 70</li><li>Réduction de capital: 50</li><li>Imputation sur le capital libéré: 50 X (30/100)= 15 → exonération </li><li>Imputation sur les réserves: 50 X (70/100) = 35 → montant qualifié de dividende</li></ul><p>La date d’entrée en vigueur de ces nouvelles règles en matière de réductions de capital n’est pas encore fixée de manière définitive. Initialement prévue pour les réductions de capital décidées par assemblée générale après le 1er janvier 2018</p></li></ol><p></p><p>La réforme proposée prévoit également : </p><ul><li>une augmentation de la majoration d’impôt en l’absence ou en cas d’insuffisance de versements anticipés; </li><li>la non-déductibilité, au cours de l’année de leur paiement, des charges payées anticipativement; </li><li>un régime de consolidation fiscale (sur base du modèle suédois) en 2020. Les sociétés d’un groupe feront l’objet d’une taxation globale. Ce régime permettra notamment la déduction des pertes d’une société du bénéfice d’une autre société du groupe. </li><li>la suppression du régime des amortissements dégressifs; </li><li>la non-déductibilité de la cotisation sur commissions secrètes; </li><li>l’interdiction d’imputer les déductions fiscales sur les suppléments d’impôts établis suite à un contrôle fiscal; </li><li>une augmentation temporaire de la déduction pour investissement à 20 % pour les PME; </li><li>… </li></ul><p>Comme vous avez pu le lire, l’accord gouvernemental réforme profondément l’impôt des sociétés. Il précède une réforme tout aussi profonde de notre code des sociétés (anciennement appelé “code de commerce”). </p><p>Le Département Wealth Planning & Structuring ne manquera pas de vous tenir informés de toute évolution en la matière et se tient à votre disposition pour répondre à toutes vos questions. <br></p>", "nl": "<p>Van de talrijke hervormingen die onze regering tijdens de zomer van 2017 beslist heeft, is die van de vennootschapsbelasting zeker de belangrijkste. Hoewel het momenteel slechts om een wetsontwerp gaat, lijkt het ons belangrijk om u de informatie mee te delen waarover wij tot nu toe beschikken. Dit wetsontwerp zou uiteraard nog kunnen worden gewijzigd tijdens toekomstige parlementaire werkzaamheden.</p>\r\n<ol>\r\n<li> \r\n<p>De eerste beslissing, en tevens de meest emblematische, bestaat in de verlaging van de vennootschapsbelasting van 33,99% (aanvullende crisisbijdrage inbegrepen) tot 29,58% in 2018 (en 2019) en tot 25% in 2020.</p> \r\n<p>KMO’s zullen van een verlaagd belastingtarief van 20,4% genieten op de eerste schijf van 100.000 euro van het belastingresultaat in 2018 (en 2019) en van 20% in 2020. Het huidige stelsel van de verlaagde tarieven per schijf wordt dus geschrapt voor de KMO’s. Boven de 100.000 euro zullen ze onderworpen zijn aan het normale tarief van de vennootschapsbelasting. \r\n</p><p>Eén van de voorwaarden om momenteel van de verlaagde tarieven per schijf te kunnen genieten, bestaat erin dat de KMO’s een minimumbezoldiging van 36.000 euro moeten toekennen (of een bezoldiging hoger dan of gelijk aan het belastbaar inkomen van de vennootschap indien deze bezoldiging lager is dan 36.000 euro). De bezoldigingsdrempel wordt vanaf 2018 opgetrokken tot 45.000 euro (behalve voor startende ondernemingen).</p>\r\n<p>Deze verplichting van een minimumbezoldiging zou voor de rest worden opgelegd aan alle bedrijven, al dan niet KMO’s. In geval van onvoldoende bezoldiging zou de vennootschap een bijzondere aanslag verschuldigd zijn van 5% (in 2018) en 10% (in 2020) op het verschil.</p>\r\nDeze aanslag zou aftrekbaar zijn en, ook hier, geen betrekking hebben op startende ondernemingen.<p></p></li>\r\n<li>\r\n<p>De boeking van bepaalde posten (overdraagbare verliezen, Definitief Belaste Inkomsten, notionele interest, …) zal worden beperkt. Behoudens uitzonderingen, zal de beperking 100% zijn op het eerste miljoen euro en 70% boven het miljoen euro. Dit zal leiden tot een minimumbelasting op 30% van het belastingresultaat dat meer dan één miljoen euro bedraagt. Bijgevolg zal de « fairness tax » worden afgeschaft.</p></li>\r\n<li>\r\n<p>De notionele interestaftrek zal niet meer worden berekend op basis van het (gecorrigeerde) eigen vermogen, maar op de schommeling ervan tijdens een periode van 5 jaar (men zal het over incrementeel kapitaal hebben).</p></li>\r\n<li><p>Het belastingregime van de meerwaarden op aandelen wordt opnieuw gewijzigd.</p> \r\n<p>Eerst en vooral zal het tarief van 0,412% voor meerwaarden op aandelen gerealiseerd door vennootschappen die wettelijk geen KMO’s zijn, vanaf 2018 worden afgeschaft. Dit tarief is momenteel van toepassing op de meerwaarden gerealiseerd op aandelen van vennootschappen waarvan de dividenden in aanmerking komen voor het DBI-stelsel (vrijstelling van de dividenden ten bedrage van 95%) en die gedurende minstens één jaar in volle eigendom worden aangehouden.</p>\r\n<p>Om van het DBI-stelsel te kunnen genieten, moeten de dividenden meer bepaald afkomstig zijn van vennootschappen onderworpen aan de Belgische vennootschapsbelasting of aan een vergelijkbare buitenlandse belasting of van vennootschappen gevestigd in een land waarin de gemeenrechtelijke bepalingen inzake belastingen niet aanzienlijk voordeliger zijn dan in België. Talrijke voorwaarden en uitzonderingen zijn echter voorzien door het Wetboek der Inkomstenbelastingen.</p> \r\nTot deze “DBI”-voorwaarden behoort de vereiste van een deelneming van 10% of 2.500.000 euro in de aangehouden vennootschap. Deze minimumdeelneming zal voortaan eveneens vereist zijn om te genieten van de vrijstelling van de meerwaarden op aandelen.<p></p>\r\n<p>Het tarief van 25,75%, dat toepasselijk is op de meerwaarden op aandelen die minder dan een jaar na hun aankoop gerealiseerd zijn, wordt behouden tot in 2020 (jaar waarin het basistarief van de vennootschapsbelasting 25% zal worden).</p>\r\n<p>Op termijn en behoudens uitzonderingen, zullen de gerealiseerde meerwaarden op aandelen dus ofwel worden belast tegen 25% (of 20% voor de KMO’s), ofwel worden vrijgesteld.</p>\r\n</li>\r\n<li><p>Het belastingregime van de kapitaalverminderingen (en/of uitgiftepremies) wordt eveneens grondig gewijzigd.</p>\r\nTot nu toe kan een vennootschap waarvan het kapitaal verminderd wordt, beslissen om deze vermindering integraal op het volgestorte kapitaal te boeken, zelfs in aanwezigheid van reserves. Dit leidt tot een belastingvrijstelling (onder voorbehoud van de eventuele toepassing van de algemene antiwitwasbepaling door de belastingadministratie).<p></p>\r\nVanaf 2018 zal de kapitaalvermindering (en/of uitgiftepremies) verhoudingsgewijs worden geboekt op de reserves en dus gedeeltelijk worden gelijkgesteld met een dividenduitkering (onderworpen aan een roerende voorheffing van 30%, behalve in geval van vrijstelling bepaald door de belastingwetgeving).<p></p>\r\n<p>Voorbeeld:</p>\r\n<ul> \r\n<li>Volgestort kapitaal: 30</li>\r\n<li>Belaste reserves: 70</li>\r\n<li>Kapitaalvermindering: 50</li>\r\n<li>Boeking op het volgestorte kapitaal: 50 X (30/100)= 15 → vrijstelling</li>\r\n<li>Boeking op de reserves: 50 X (70/100) = 35 → bedrag gekwalificeerd als dividend</li>\r\n</ul>\r\n</li>\r\n</ol>\r\n<p>De datum van inwerkingtreding van deze nieuwe regels inzake kapitaalverminderingen is nog niet definitief vastgelegd. Ze zijn oorspronkelijk voorzien voor de kapitaalverminderingen beslist bij algemene vergadering na 1 januari 2018.\r\n</p><p>De voorgestelde hervorming voorziet eveneens:</p>\r\n\t<ul>\r\n<li>Een verhoging van de belastingvermeerdering bij afwezigheid of in geval van onvoldoende voorafbetalingen;</li>\r\n<li>De niet-aftrekbaarheid van de vooraf betaalde lasten tijdens het jaar van hun betaling;</li>\r\n<li>Een stelsel van fiscale consolidatie (op basis van het Zweedse model) in 2020. De vennootschappen van een groep zullen het voorwerp zijn van een globale belastingheffing. Dit stelsel zal met name toelaten om de verliezen van een vennootschap af te trekken van de winst van een andere vennootschap van de groep.</li>\r\n<li>De afschaffing van het stelsel van de degressieve afschrijvingen;</li>\r\n<li>De niet-aftrekbaarheid van de aanslag op geheime commissies;</li>\r\n<li>Het verbod om belastingaftrekken te boeken op belastingsupplementen gevestigd ingevolge een belastingcontrole;</li>\r\n<li>Een tijdelijke verhoging van de investeringsaftrek tot 20% voor KMO’s;</li>\r\n<li>…</li>\r\n</ul>\r\n<p>Zoals u hebt kunnen lezen, brengt het regeerakkoord een grondige hervorming van de vennootschapsbelasting teweeg. Het gaat vooraf aan een even diepgaande hervorming van het Wetboek van Vennootschappen (vroeger “Wetboek van Koophandel” genaamd).</p>\r\n\r\n<p>Het departement Wealth Planning &amp; Structuring houdt u op de hoogte van alle ontwikkelingen hieromtrent en staat te uwer beschikking om al uw vragen te beantwoorden.</p>"}